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Utilización de personal asalariado por una cooperativa de trabajo asociado

TSJ Murcia 27-11-09, Rec 243/05
Las operaciones de una cooperativa de trabajo asociado con su personal asalariado se consideran operaciones cooperativizadas con terceros no socios, considerándose los rendimientos procedentes de las mismas resultados extracooperativos.

Los rendimientos procedentes de operaciones con no socios son extracooperativos (L 20/1990 art.21) y deben figurar separadamente en la contabilidad de la cooperativa (L 27/1999 art.57.3), siendo causa de la pérdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida la realización de operaciones cooperativizadas con terceros no socios, fuera de los casos permitidos en las leyes, así como el incumplimiento de las normas sobre contabilización separada de tales operaciones (L 20/1990 art.13.10 redacc L 24/2005 y L 27/1999 disp adic.6ª).
Por consiguiente, la existencia de trabajadores asalariados determina la existencia de operaciones cooperativizadas con terceros no socios, y, por tanto, es necesaria la contabilización separada. El incumplimiento de este requisito implica que la cooperativa pierde su condición de fiscalmente protegida, por lo que dejará de beneficiarse de las prerrogativas que le otorga la normativa fiscal (L 20/1990).
La obligación de contabilidad separada y su finalidad es debido a que el resultado contable (y, por ende, la base imponible) de una sociedad cooperativa se compone de dos tipos de resultados, los cooperativos y los extracooperativos. Los primeros derivan de la actividad cooperativizada realizada con los socios, y tributan al tipo de gravamen del 20%, mientras que los segundos proceden de la actividad realizada con los terceros no socios, y se les aplica el tipo de gravamen general. En la cuantificación de los mismos resulta por tanto relevante la correcta imputación contable de ingresos y gastos a una y otra actividad.
Debe destacarse además que aunque las operaciones que existen con terceros no alcancen el 50% de las totales, la obligación de contabilidad separada surge desde el momento en que se realizan operaciones con terceros, con independencia del porcentaje que estas representen. Si no se realiza ninguna operación con terceros, no tiene sentido separar nada en la contabilidad; pero si la cooperativa realiza operaciones con terceros, debe contabilizarlas por separado (L 20/1990 art.13.10 párrafo 1º), con independencia de que pueda alcanzar más del 50% de las totales, en cuyo caso incurriría adicionalmente en otro supuesto de pérdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida: el recogido en la L 20/1990 art.13.10 párrafo 2º ( realizar un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 por 100 del total de las de la cooperativa, con exclusión de las cooperativas agrarias respecto de las operaciones de distribución al por menor de productos petrolíferos a terceros no socios).
Por tanto, el simple incumplimiento de la contabilización separada, en los casos en que resulte obligatorio, conlleva la pérdida del beneficio fiscal.

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Venta de energía por una cooperativa de trabajo asociado

DGT CV 4-5-09
Se considera ingreso extracooperativo la venta de energía a la compañia eléctrica, efectuada por una cooperativa de trabajo asociado.

Una cooperativa de trabajo asociado cuyo objeto social consiste en el desarrollo de actividades docentes en sus distintos niveles y modalidades, en cualquier rama del saber o de la formación, con especial incidencia en el cuidado de las personas y la protección del medio ambiente, ha instalado una planta de producción solar fotovoltaica en el tejado, siendo enajenada la energía producida mediante su volcado en red.
Con independencia de que la venta de energía a la compañía eléctrica mediante su volcado en red constituya o no una actividad ajena a la actividad cooperativizada, en la medida en que dicha venta se efectúa a una persona no socio de la cooperativa (la compañía eléctrica), los ingresos derivados de la venta de la energía eléctrica producida tendrán la consideración de ingresos extracooperativos

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