Los hechos tienen su origen en la adquisición por parte del causahabiente del caudal relicto que conforma la herencia de su madre, que había fallecido con posterioridad a su esposo (padre del causahabiente).
En la escritura de aceptación de herencia por parte de la madre, se recogía que correspondía a su hijo una determinada cantidad correspondiente a la legítima en la herencia del padre. Esta cantidad fue reflejada en la autoliquidación presentada por el heredero como deuda deducible, rebajando la base imponible en el valor correspondiente. Dicho valor no fue tomado en consideración por la Administración tributaria teniendo en cuenta lo dispuesto en la normativa del impuesto (LISD art.13) por el hecho de que se liquidan ambas herencias en la misma escritura.
Con carácter general, en las transmisiones por causa de muerte, para determinar el valor neto patrimonial, son deducibles las deudas contraídas por el causante de la sucesión, siempre que su existencia se acredite por documento público o por documento privado o se justifique de otro modo su existencia, salvo las deudas a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos, aunque renuncien a la herencia.
En el caso que analiza la sentencia, en la escritura de aceptación de herencia por parte de la madre se recoge, en efecto, el inventario de la herencia que ésta había recibido, sin que en la misma conste que la parte de legítima que corresponde al hijo en la herencia de su padre, premuerto, hubiera sido ya liquidada, por lo que deben integrarse ambas porciones hereditarias en una sola liquidación, considerando por tanto correcta la liquidación provisional practicada por la Administración tributaria competente.